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2003年1月，国家税务总局下发第6号令--《企业债务重组业务所得税处理办法》，对企业债务重组业务中的所得税处理问题作出规定。

在具体处理中，该办法与修订后的企业会计制度(债务重组准则)有较大差异，企业在进行债务重组时应加以注意，以避免因会计制度与税收制度的差异，而出现所得税的处理不当。

本文拟就企业债务重组的会计处理和所得税处理办法(以下分别简称会计制度和税收制度)举例加以比较。

案例分析以低于债务账面价值的现金清偿债务[例1]2003年1月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100万元，增值税税率为17%。

当年3月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20万元债务，余额用现金立即清偿。

A公司未对债权计提坏账准备。

1.B公司(债务人)：账务处理：重组债务的账面价值1000000+1000000×17%=1170000应支付的现金970000差额200000借：应付账款1170000贷：银行存款970000资本公积--其他资本公积200000同时，20万元应作为债务重组所得计入当期应纳税所得额。

2.A公司(债权人);借：银行存款970000营业外支出--债务重组损失200000贷：应收账款1170000该公司确认的20万元债务重组损失，可冲减应税所得额。

以非现金资产清偿债务[例2]2003年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为100万元。

2003年6月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。

经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该笔应收账款。

该产品市价为80万元，增值税税率为17%，产品成本为70万元。

A公司未对债权计提坏账准备。

(假定不考虑其他税费)1.B公司(债务人)：账务处理：重组债务的账面价值1000000所 产品的账面价值700000增值税销项税额800000×17%=136000资本公积164000借：应付账款1000000贷：产成品700000应交税金-应交增值税(销项税额)136000资本公积-其他资本公积164000应纳税所得额的计算：B公司的应纳税所得额包括两个部分，一部分是 产品的收益，另一部分是债务重组所得。

经计算，产品 收益为10万元，债务重组所得为6.4万元，应纳税所得额共计16.4万元。

计算过程如下：①B公司发生的资产 损益 产品的公允价值800000 产品的账面价值700000相关税费0资产 损益100000②B公司发生的债务重组损益重组债务的账面价值1000000所 产品的公允价值800000增值税销项税额800000×17%=136000债务重组所得64000合计1640002.A公司(债权人)：A公司将受让产品按照重组债务的账面价值入账，账务处理为：借：应交税金-应交增值税(进项税款)136000存货864000贷：应收账款1000000计算应纳税所得额：A公司尽管账务处理中未确认债务重组损失，但按税收制度规定，可计算债务重组损失，并冲减应纳税所得额。

重组债权的账面价值1000000所 产品的公允价值800000增值税销项税额800000×17%=136000债务重组损失64000以债务转为资本清偿债务[例3]2003年1月1日，A公司销售一批材料给B公司(股份有限公司)，同时收到B公司签发并承兑的一张面值100万元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。

7月1日，B公司与A公司协商，以其普通股抵偿该票据。

B公司用于抵偿的普通股为10万股，股票市价为每股9.6元。

(假设印花税税率为4%，不考虑其他税费)1.B公司(债务人)：账务处理：重组债务的账面价值1000000+1000000×7%/2=1035000债权人享有股份的面值总额100000资本公积935000借：应付票据1035000贷：股本100000资本公积-股本攫价935000借：管理费用-印花税3840贷：银行存款3840应纳税所得额的计算：B公司当期债务重组所得为7.5万元，应计入当期应纳税所得额。

重组债务的账面价值1000000+1000000×7%/2=1035000债权人享有股份的公允价值100000+9.6=960000债务重组所得750002.A公司(债权人)：A公司将受让的股票按重组债务的账面价值入账，账务处理为：借：长期股权投资1038840贷：应收票据1035000银行存款3840A公司受让股票的计税成本为96.384万元，重组债权损失为7.5万元，可冲减当期应纳税所得。

四、修改其他债务条件[例4]2002年2月1日，A公司销售一批商品给B公司，价款520万元(含增值税)。

按双方约定，款项应于2002年3月20日之前付清。

B公司由于资金周转发生困难，无法在协定时间内偿付A公司。

经协商，于2002年3月20日进行债务重组。

重组协议如下：A公司同意豁免B公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，A公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一并支付。

假定A公司为债权计提的坏账准备为52万元。

1.B公司(债务人)：账务处理：重组债务的账面价值5200000将来应付金额(5200000-200000)×(1+2%)=5100000资本公积100000①2002年3月20日(债务重组日)借：应付账款5200000贷：应付账款--债务重组5100000资本公积一其他资本公积100000②2003年3月20日(约定本息偿付日)借：应付账款--债务重组5100000贷：银行存款5100000同时，10万元应作为债务重组所得，并入2002年应纳税所得额，计缴所得税。

2.A公司(债权人)：重组债权的账面价值5200000将来应收金额(5200000-200000)×(1+2%)=5100000已放弃债权占重组前债权的账面价值比例200000÷5200000×100%=4%债务重组日应冲减的坏账准备520000×4%=20800债务重组损失79200账务处理：①2002年3月20日(债务重组日)借：应收账款-债务重组5100000营业外支出-债务重组损失79200坏账准备20800贷：应收张款5200000②2003年3月20日(约定本息偿付日)借：银行存款5100000贷：应收账款-债务重组5100000借：坏账准备499200贷：管理费用499200A公司确认的7.92万元债务重组损失，可在2002年度冲减应税所得额。

在混合重组方式下债权人应如何进行会计处理在混合重组方式下，债权人应分别以下情况进行会计处理：以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组时应遵循的原则进行处理等。

关于债务重组所得企业所得税处理问题的批复国税函〔2009〕1号海南省国家税务局：你局《关于企业债务重组所得征免企业所得税问题的请示》(琼国税发〔2008〕231号)收悉，经研究，批复如下：《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局令第6号)自2003年3月1日起执行。

此前，企业债务重组中因豁免债务等取得的债务重组所得，应按照当时的会计准则处理，即“以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额;或以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额”，确认为资本公积。

国家税务总局二○○九年一月四日抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

关于债务重组所得企业所得税处理问题的批复国税函〔2009〕1号以资产清偿债务债务人 其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。

债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。

以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于债务重组。

企业破产重组对债权人有什么影响公司债务重组对债权人的有利方面如下：(一)保证最大限度收回债权，避免破产清算中不必要的风险如果债权人不愿进行公司债务重组，即使债务人进入破产清算程序，其相关处理过程也将持续很长时间，债权人收回债权可能会更加费时费力，结果也可能难以保证如数收回。

公司债务重组能够保证债权人最大限度地收回债权，避免破产清算中不必要的风险。

(二)进行公司债务重组可以减少资金占用量，加速资金周转对债权人来讲，债务人如果不能如期偿还债务，这笔资金便形成了呆账。

呆账过多将间接导致债权人流动资金不足，资金周转速度变慢。

公司债务重组中，债权人可以收回一定数量的货币资金或有效的非货币性资产，可以一定程度上解决因债权人拖欠货款而带来的流动资金不足问题。

另一方面，激活呆账也提高了债权人资金的周转速度，增强了企业的经营能力。

公司债务重组对债权人的弊处(一)进行公司债务重组会增加现金流量负担公司债务重组会给债务人带来可观的债务重组收益，显著增长企业税前利润，但是这些收益并不能实际增加债务人经营现金流量。

另一方面，增长的所得税支出却会实际减少债务人现金流量。

所以公司债务重组虽然使债务人账面负担得以缓和，但实际上却增加了债务人的税收负担，甚至很可能导致债务人现金流状况更加恶劣。

(二)进行公司债务重组不能从根本上扭转财务困境公司债务重组收益，只是债务人的一种偶然利得，只能作为“营业外收入”影响企业当期损益。

债务人未来的发展并不能从公司债务重组中得到保证。

公司债务重组只是让债务人在财务困境中有短暂的喘息机会，并不能从根本上拯救企业。

(三)进行公司债务重组会降低信用水平，增加信用危机清偿债务是债务人的现实义务，如期偿还债务是企业信用的重要衡量标准。

公司债务重组却使得债务人可以因财务困难等原因免偿部分债务。

无论是恶意的还是善意的公司债务重组，都会对债务人的信用产生负面效应。

债务人信用水平的降低对以后融资产生极不利影响。

通过本篇文章的内容，希望能够解答您所面临关于债务重组企业所得税的分析的问题。平常我们可以多多学习了解法律知识，这样在面临法律问题需要解决时，我们就能够通过学习到的法律知识来维护自己的权益了。想要了解更多相关的法律问题，可以查阅本站其他法律知识。

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